По какому косгу установка металлопластиковых окон. Расходы на монтаж пластиковых оконных конструкций. Театр начинается с вешалки, а ремонт - с плана

Стеклопакеты и оконные блоки, изготовленные из пластика или любого другого материала, в соответствии с п. 99 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, являются готовыми к установке строительными конструкциями. По этим признакам окна можно отнести к материальным запасам и учитывать как объект на счете 10500 "Материальные запасы".

При отражении расходов на установку пластиковых окон следует обратить внимание на предмет договора, заключенного образовательной организацией.

Если договор заключен на изготовление пластиковых окон и выполнение монтажных работ по их установке, то расходы следует относить на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н. При этом пластиковое окно принимается к учету в составе материальных запасов в качестве строительного материала. Бухгалтерская запись в данном случае будет следующей:

Дебет 0 105 34 340 "Увеличение стоимости строительных материалов".

Кредит 0 302 34 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов".

При выдаче пластикового окна для установки в оконный проем его списывают с учета, что отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов"

либо Дебет 0 109 00 272 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнения работ, услуг" (применение того или иного счета определяется в соответствии с учетной политикой образовательной организации).

Кредит 0 105 34 440 "Уменьшение стоимости строительных материалов".

Если же приобретение и установка пластиковых окон осуществляется подрядчиком в рамках исполнения обязательств по договору на проведение работ по капитальному (текущему) ремонту здания (помещений) образовательной организации, то расходы относят на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" в полном объеме.

Следует помнить, что замена окон не влечет за собой изменений характеристик здания, вследствие чего балансовая стоимость помещения остается прежней.

В бухгалтерском учете операция по установке пластиковых окон в здании образовательной организации отражается следующими проводками:

Дебет 0 401 20 225 "Расходы на работы, услуги по содержанию имущества"

либо Дебет 0 109 00 225 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".

Кредит 0 302 25 730 "Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества".

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае, когда договор не будет содержать существенных условий договора поставки, а по итогам исполнения обязательств учреждение на основании актов и иных документов будет принимать работы по установке металлической двери, в стоимость которых будет включена цена изготовленной подрядчиком двери, то расходы вполне обоснованно могут быть отнесены на "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ в полном объеме.
Если в рамках одного договора выделены поставка двери и выполнение монтажных работ по ее установке, а по результатам исполнения обязательств оформляются первичные документы, подтверждающие соответствующие расходы (товарные накладные, акты выполненных работ), то расходы следует относить на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ:
- 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (в части стоимости двери);
- 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (в части стоимости монтажа).

Обоснование вывода:
Перечень кодов КОСГУ, применяемых в настоящее время, приведен в Приложении N 4 к Указаниям N 65н. Порядок применения статей (подстатей) КОСГУ определяется положениями Раздела V Указаний N 65н.
Отнесение расходов на тот или иной код КОСГУ осуществляется прежде всего исходя из экономического содержания конкретной операции, определяемого на основании содержания договора (контракта) и соответствующих первичных документов.
В то же время нередко формулировки, содержащиеся в договорах, счетах, актах, накладных и иных документах, не позволяют четко определить статьи (подстатьи) КОСГУ, соответствующие обязательствам, которые принимает учреждение. В таких случаях при обосновании своей позиции должностные лица, по нашему мнению, должны определить характер обязательств, руководствуясь положениями гражданского законодательства.
При этом предусмотренный порядок документального оформления расходов, во избежание разногласий с контролирующими органами, должен подтверждать, что учреждение принимает именно те работы (материальные ценности, услуги), выполнение (поставка, оказание) которых было обозначено в качестве предмета договора (контракта).
Отметим, что ГК РФ устанавливает свободу договора. Так, стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров (например договоров поставки, подряда, возмездного оказания услуг и т.д.), предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора. В большинстве случаев суды при определении природы договора и отнесении его к смешанному договору исходят из того, что он должен содержать все существенные условия соответствующих договоров.
По нашему мнению, заключение учреждением одного смешанного договора, предусматривающего осуществление нескольких отличных по экономическому содержанию расходов, не может служить основанием для отражения всех этих расходов по какому-либо одному коду бюджетной классификации, если условия договора и предусмотренный порядок документального оформления расходов дают возможность однозначно отнести их на определенные статьи (подстатьи) КОСГУ.
Иными словами, если договор содержит все существенные условия как договора поставки, так и договора подряда, то он может быть признан смешанным. И если иное не будет вытекать из содержания договора, к отношениям сторон по такому договору будут применяться в соответствующих частях правила о договорах поставки и подряда. Отметим, что такой подход должен подтверждаться и соответствующим порядком документального оформления результатов исполнения обязательств, то есть результаты осуществления поставки и приемка результатов работ оформляются различными первичными документами.
Напомним, что согласно положениям п.п. 99, 117 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н, готовые к установке двери являются готовыми к установке строительными конструкциями и учитываются в качестве материальных запасов. В свою очередь, расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, осуществляются в соответствии с Указаниями N 65н за счет "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Соответственно, в случае если порядок документального оформления расходов однозначно позволяет подтвердить факт поставки учреждению металлической двери, ее следует принять к учету в качестве материальных запасов на счете 0 105 04 000 "Строительные материалы", а также отразить в бухгалтерском учете операцию по передаче ее подрядчику для выполнения работ по установке. При этом следует учитывать, что в силу ГК РФ при передаче материалов заказчиком подрядчику право собственности на них остается у заказчика. Согласно Инструкции N 157н передача (возврат) материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ или пользователям отражается в бухгалтерском учете организаций госсектора в качестве внутреннего перемещения материального запаса без списания передаваемых объектов с балансового учета с одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах. В этом случае выбытие металлической двери со счета 0 105 04 000 "Строительные материалы" может быть отражено после подписания сторонами акта выполненных работ, подтверждающего факт установки двери подрядчиком в помещении заказчика. При этом согласно Указаниям N 65н расходы на монтаж двери вполне обоснованно могут быть отнесены на "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
В случае если порядок документального оформления результатов выполнения обязательств в рамках договора не позволяет подтвердить факт поставки двери, а по результатам выполнения обязательств оформляется акт выполненных работ, в стоимость которых включены расходы подрядчика на изготовление металлической двери, оснований для отражения расходов на приобретение нефинансовых активов у учреждения не возникает. Согласно Указаниями N 65н на "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием (работы и услуги, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта), обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов, в том числе полученных в аренду или безвозмездное пользование. Соответственно, вся сумма расходов, осуществленных в рамках такого договора, может быть отнесена на "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедий решений. Пример. Применение КОСГУ при оплате договоров, предусматривающих монтаж оборудования его поставщиком;
- Энциклопедия решений. "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ;
- Энциклопедия решений. Статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

" № 10/2015

Работы по замене окон относятся к текущему или капитальному ремонту? Увеличивается ли стоимость здания на расходы по замене оконных блоков? На какой вид расходов и статью (подстатью) КОСГУ следует отнести расходы, связанные с установкой окон? Каков порядок отражения данных расходов в бюджетном учете?

Типичная ситуация – в учреждении проводятся работы по замене ветхих оконных блоков на новые. Казалось бы, что может быть сложного в учете таких расходов. Однако на практике возникает немало вопросов. Работы по замене окон относятся к текущему или капитальному ремонту? Увеличивается ли стоимость здания на стоимость расходов по замене оконных блоков? На какой вид расходов и статью (подстатью) КОСГУ следует отнести расходы, связанные с установкой окон? Каков порядок отражения данных расходов в бюджетном учете? Давайте разбираться вместе.

Текущий или капитальный ремонт?

Определение понятий капитального и текущего ремонта можно найти в:

На основании приведенных документов выясним, что же представляет собой каждый из указанных видов ремонта.

Текущий ремонт проводится с целью восстановления исправности (работоспособности) конструкций здания и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. Это работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

Целью капитального ремонта являются восстановление ресурса здания с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшение эксплуатационных показателей. В процессе проведения работ по капитальному ремонту производится смена изношенных конструкций и деталей зданий или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (ремонт каменных и бетонных фундаментов зданий и сооружений, всех видов стен зданий, каркасов стен, труб подземных сетей, опор мостов и др.).

Таким образом, текущий ремонт направлен на поддержание имущества в исправном (надлежащем) состоянии, а капитальный ремонт – на его восстановление, в том числе путем замены изношенных частей.

С учетом вышесказанного работы по замене ветхих оконных блоков на новыемогут быть классифицированы как капитальный ремонт.

Работы, выполняемые в рамках капитального ремонта имущества, в том числе и по замене окон, его стоимость не увеличивают. Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов осуществляется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также пере­оценки объектов имущества (п. 27 Инструкции № 157н).

Применение вида расходов и статьи (подстатьи) КОСГУ

Порядок применения видов расходов и кодов КОСГУ регламентирован Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н).

Согласно положениям п. 5 разд. III Указаний № 65н расходы на закупку товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд по капитальному ремонту, а также реставрации государственного (муниципального) имущества, за исключением расходов на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности, следует отражать по виду расходов 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества». В связи с этим расходы, произведенные учреждением на установку окон в целях проведения капитального ремонта, вполне обоснованно могут быть отнесены на данный вид расходов.

Порядок отнесения операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ описан в разд. V Указаний № 65н. Так, отражение расходов по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ должно осуществляться исходя из экономического содержания хозяйственной операции, определяемой предметом договора (контракта).

По общему правилу расходы по оплате договоров на выполнение ремонтных работ относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Исходя из этого, оплату работ по установке окон нужно осуществлять по данной подстатье КОСГУ.

Окна, необходимые для ремонта зданий (помещений), относятся к материальным запасам как готовые к установке строительные конструкции и детали. Поэтому расходы на их приобретение следует относить на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ (п. 99 Инструкции № 157н).

С учетом сказанного, если в документах подрядчика отдельно выделена стоимость материальных ценностей (окон) и стоимость работ по их установке, расходы следует относить на следующие статьи (подстатьи) КОСГУ:

• 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (в части стоимости окон);
• 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (в части стоимости работ по установке окон).

Бюджетный учет

Основаниями для отражения в бюджетном учете факта осуществления работ по замене ветхих оконных блоков на новые являются первичные учетные документы (п. 7 Инструкции № 157н).

К таким документам относятся договор (контракт), заключенный учреждением с подрядной организацией, счета, акты приемки-сдачи выполненных работ, отгрузочные документы (при поставке материальных ценностей (оконных блоков)), платежные и иные документы.

Рассмотрим на примерах порядок учета расходов, связанных с установкой окон.

Казенное учреждение заключило договор с подрядной организацией на сумму 80 000 руб., предметом которого является проведение работ по установке пластиковых окон. Договором предусмотрен аванс в размере 30%. Изготовленные окна учреждению не передаются, их стоимость включается в стоимость работ. По окончании работ оформляется акт приемки-сдачи выполненных работ.

Бухгалтерские записи, согласно Инструкции № 162н , будут следующими:

В рамках договора, заключенного казенным учреждением со сторонней организацией, осуществляется изготовление пластиковых окон и выполняются работы по их установке. Стоимость пластиковых окон составила 60 000 руб., а работ по их установке – 30 000 руб. Результаты исполнения обязательств по договору оформлены накладной и актом приемки-сдачи выполненных работ.

В бюджетном учете на основании Инструкции № 162н необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Материалы, комплектующие, запасные части, дрова и т. п., полученные в результате демонтажа ветхих оконных блоков и пригодные для дальнейшего использования, принимаются к учету в составе материальных запасов по текущей оценочной стоимости, что отражается записью (п. 23 Инструкции № 162н):

Дебет счетов 1 105 34 340 «Увеличение стоимости строительных материалов – иного движимого имущества учреждения», 1 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

Кредит счета 1 401 10 180 «Прочие доходы»

В соответствии с п. 25 Инструкции № 157н под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

В результате проведения работ по замене ветхих оконных блоков на новые выявлены пригодные для использования детали. Их оценочная стоимость составила 1 000 руб.

Указанные операции отразятся в учете казенного учреждения на основании Инструкции № 162н следующим образом:

Итак, обобщим вышеизложенное. Работы по замене ветхих оконных блоков на новыеотносятся к капитальному ремонту. Расходы, связанные с такими работами, первоначальную стоимость здания не увеличивают, они списываются на финансовый результат учреждения. Отражать их следует по виду расходов 243 и в зависимости от условий договора (контракта): по подстатье 225 КОСГУ (в части стоимости работ по установке окон), статье 340 КОСГУ (в части стоимости материальных запасов (окон)). Материальные ценности, остающиеся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных работ, принимаются к учету по текущей оценочной стоимости.

Утверждено Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Разъясняем тонкости законодательства и актуальные вопросы наших читателей.

Казённым учреждением заключён договор на поставку трёх пластиковых окон на сумму 51 000 руб. Приложения к договору включают в себя стоимость окон, стоимость услуг по доставке и монтажу (установку в оконный проём). Закупка была осуществлена в 2012 г. Оказание услуг по доставке, а также монтажные работы соответствующими первичными документами не оформлялись. Договор выполнен, окна установлены. Факт исполнения обязательств по договору отражён товарной накладной и счётом-фактурой на сумму 51 000 руб. Расходы отнесены на статью 340 КОСГУ . Может ли возникнуть вопрос у контролирующих органов на предмет отнесения стоимости услуг по доставке на подстатью 226 КОСГУ, а стоимости монтажа на подстатью 225 КОСГУ?

При отнесении расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ в 2012 г. государственные (муниципальные) учреждения руководствовались положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утверждённых приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н (далее - Указания № 180н). Согласно положениям как действующих, так и ранее действовавших Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ расходы должны относиться на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от экономического содержания конкретных хозяйственных операций.

В свою очередь, экономическое содержание операции прежде всего определяется на основании предмета договора (контракта). По общему правилу расходы на приобретение объектов, которые в дальнейшем в соответствии с положениями Инструкции № 157н могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ.

Таким образом, в случае приобретения стеклопакетов на основании договора поставки учреждением обоснованно может применяться статья 340 КОСГУ. При этом по итогам поставки (купли-продажи) оформляется накладная, на основании которой в бюджетном учёте казённого учреждения отражаются операции по принятию к учёту материальных запасов (п. 99 Инструкции № 157н, п. 23 Инструкции № 162н). Напомним, что списание материальных запасов на ремонтные работы оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230), форма которого приведена в приказе Минфина России от 15.12.2010 № 173н. Данный акт применяется для оформления решения о списании материальных запасов и служит основанием для отражения их выбытия со счетов бухгалтерского учёта.

Отметим, что учреждением также может быть заключён смешанный договор, предусматривающий как поставку материальных ценностей, так и монтажные работы (установку). При этом, если условия договора и предусмотренный порядок документального оформления расходов дают возможность однозначно отнести их на определённые статьи (подстатьи) КОСГУ, у учреждения не возникает оснований для отражения всех этих расходов по какому-то одному коду КОСГУ.

В рассматриваемой ситуации условия договора предусматривают услуги по доставке и монтаж (установку в оконный проём), однако стоимость этих услуг в договоре не выделена, а порядок документального оформления исполнения сторонами обязательств не предусматривает оформления документов, подтверждающих оказание этих услуг. В свою очередь, содержание указанных условий при отсутствии документального оформления факта выполнения ремонтных работ увеличивает риск возникновения разногласий с органами финансового контроля в ходе проведения ими контрольных мероприятий.

При отсутствии документального подтверждения оказания дополнительных услуг, предусмотренных условиями договора поставки, в целях исключения разногласий с органами финансового контроля в ходе проведения ими контрольных мероприятий факт выполнения ремонтных работ (установка стеклопакетов в оконный проём) должен быть зафиксирован Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). Он составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и утверждается руководителем. Отметим также, что под ремонтными работами понимаются работы, осуществляемые в целях восстановления или поддержания эксплуатационных показателей (качества применения) объектов нефинансовых активов (в т. ч. зданий, сооружений). Работы по замене окон в уже эксплуатировавшемся какое-то время здании соответствуют таким критериям и могут быть оплачены за счёт подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ в соответствии с Указаниями № 65н. При этом в предмете договора и в первичных документах, которые будет оформлять подрядная организация, желательно использовать формулировку «ремонтные работы на объекте… согласно смете…» или иные подобные формулировки.

В самой же смете, подробно описывающей перечень ремонтных работ, желательно указывать перечень из нескольких мелких видов работ, которые выполняются при установке окон. При этом дополнительным аргументом в пользу применения подстатьи 225 КОСГУ, конечно же, будет упоминание в смете отдельных видов работ, связанных с демонтажем старых окон.

На какую статью (подстатью) КОСГУ должны относиться расходы по установке окон? Как сформулировать предмет договора? Почему на этот вопрос эксперты отвечают по-разному и относят расходы на коды КОСГУ в зависимости от наименования работ, указанных в договоре? Так, монтажные работы по установке окон предлагается относить на код 226, а ремонтные работы по замене окон – на код 225? Чем эти работы отличаются?

Как не допустить ошибку расскажет эксперт Международного центра финансово-экономического развития Ю.А.Кошелева.

Из содержания Указаний № 180н следует, что расходы должны относиться на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от экономического содержания конкретных хозяйственных операций. Очевидно, что экономическое содержание конкретных расходов должно определяться на основании объективных критериев, которые позволяли бы оценивать хозяйственные операции с одинаковых позиций как сотрудникам государственных (муниципальных) учреждений, так и специалистам органов финансового контроля, иных заинтересованных органов власти (местного самоуправления).

В настоящее время при оценке экономического содержания большинства расходов принято прежде всего исходить из предмета конкретного договора (контракта). Следовательно, при составлении договоров (контрактов) желательно соотносить их содержание с положениями Указаний № 180н.

Конечно, не представляется возможным описать в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации все многообразие хозяйственных операций, осуществляемых государственными (муниципальными) учреждениями, полностью исключив при этом возможность:

Влияния должностных лиц учреждений на итоговое решение об отнесении расходов на тот или иной код бюджетной классификации (в т. ч. и путем применения соответствующих формулировок при составлении договоров, контрактов);

Двоякого толкования отдельных норм.

Впрочем, такой задачи перед специалистами Минфина России никогда и не стояло. При этом в ходе применения государственными (муниципальными) учреждениями бюджетной классификации при расходовании денежных средств были выработаны защитные механизмы, позволяющие минимизировать риски квалификации действий должностных лиц учреждений в качестве нецелевого использования бюджетных средств (нарушения порядка применения бюджетной классификации), связанные прежде всего с субъективной трактовкой одних и тех же норм различными специалистами на этапах планирования, осуществления расходов и при проверках финансово-хозяйственной деятельности организаций государственного сектора.

Ответственность за нецелевое использование бюджетных средств не может быть применена в том случае, когда исходя из содержания нормативных документов невозможно с очевидностью установить, на какой код бюджетной классификации участнику бюджетного процесса следовало бы отнести осуществленные им расходы (расходы могли бы быть равным образом отнесены на различные коды бюджетной классификации) (п. 14.1 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 23). Кроме того, по мнению специалистов финансового ведомства, не может идти речи о нецелевом использовании бюджетных средств, если получателями бюджетных средств ошибочные действия по применению бюджетной классификации совершались неумышленно, или же расходы осуществлялись в соответствии с официальными документами, которые обусловили применение конкретных статей (подстатей) КОСГУ (см. письмо Минфина России от 27.02.2012 № 02-07-10/534).

К сожалению, в отдельных случаях несколькими формулировками предмета договора может описываться, по сути, одна и та же хозяйственная операция. В свою очередь, эти формулировки предмета договора могут предполагать применение различных статей (подстатей) КОСГУ.

В подобных ситуациях при составлении договоров (контрактов) желательно проявлять разумную осмотрительность, ведь сам по себе выбор в качестве предмета договора формулировки, содержащейся в Указаниях № 180н, даже во взаимосвязи с перечисленными выше защитными механизмами вовсе не гарантирует иммунитет от претензий со стороны контролирующих органов, если суть хозяйственной операции не в полной мере соответствует предмету договора.

Согласно Указаниям № 180н наличие в тексте договора (контракта) только формулировок “установка” (“монтаж”) указывает на необходимость применения подстатьи 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ.

Если же заключенные договоры (контракты) будут указывать на то, что учреждением оплачивается стоимость ремонтных работ согласно смете ремонта, то соответствующие расходы должны быть отнесены на подстатью 225 “Работы, услуги по содержанию имущества” КОСГУ. Очевидно, что сметой ремонта может быть предусмотрено и выполнение работ по установке окон.

И наконец, согласно договору (контракту) могут оплачиваться работы, квалифицируемые в качестве работ, приводящих к изменению первоначально принятых нормативных показателей функционирования здания (достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации). Такие расходы осуществляются за счет статьи 310 “Увеличение стоимости основных средств” КОСГУ и могут включать, в частности, замену окон.

Под ремонтными работами понимаются прежде всего работы, осуществляемые в целях восстановления или поддержания эксплуатационных показателей (качества применения) объектов нефинансовых активов (в т. ч. зданий, сооружений). Работы по замене окон в уже эксплуатировавшемся какое-то время здании соответствуют таким критериям и могут быть оплачены за счет подстатьи 225 “Работы, услуги по содержанию имущества” КОСГУ. При этом в предмете договора и в первичных документах, которые будет оформлять подрядная организация, желательно использовать формулировку “ремонтные работы на объекте...

согласно смете...” или иные подобные формулировки. В самой же смете, подробно описывающей перечень ремонтных работ, желательно указывать перечень из нескольких мелких видов работ, которые выполняются при установке окон. При этом дополнительным аргументом в пользу применения подстатьи 225 КОСГУ, конечно же, будет упоминание в смете отдельных видов работ, связанных демонтажем старых окон.

А вот упоминание в договоре (контракте) и оправдательных документах только слов “установка (монтаж) окон” может вызвать разногласия с уполномоченными органами по поводу возможности применения подстатьи 225 КОСГУ. Дело в том, что при подобном порядке оформления расходов их, казалось бы, очевидная направленность на поддержание

эксплуатационных характеристик здания (сооружения) не подтверждается содержанием каких-либо конкретных документов, а в таких ситуациях многие специалисты предпочитают применять формальный подход и руководствоваться конкретной цитатой из Указаний № 180н, соответствующей содержанию представляемых учреждением документов.

При применении в договоре (контракте) формулировки “монтаж окон” и оплате соответствующих расходов в полном объеме за счет подстатьи 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ также не получится полностью исключить риск разногласий с уполномоченными органами. Так, включение в стоимость монтажных работ стоимости монтируемых конструкций может расцениваться в качестве манипулирования положениями Указаний № 180н в целях применения удобных статей (подстатей) КОСГУ.

Заключение контракта на монтаж оборудования, которое у заказчика фактически отсутствует, может рассматриваться в качестве нарушения требований гражданского законодательства. Если же в контракте будет указано, что монтажу подлежит оборудование, предварительно поставленное контрагентом, то может возникнуть вопрос: почему поставка оборудования не была оформлена должным образом. Минимизировать риски можно, произведя оплату контрагенту, который будет осуществлять монтаж окон, по нескольким кодам КОСГУ. Поставка строительных конструкций (окон) может быть оплачена отдельно по статье 340 “Увеличение стоимости основных средств” КОСГУ, приходуются материальные ценности на основании накладных. В свою очередь, монтажные работы на основании актов могут быть оплачены за счет подстатьи 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ.